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避免双重税收协定是指国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。

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避免双重税收协定一般从两个方面作出规定：一是适用于哪些人，一是限于哪些税种。

1.在人的范围方面

在人的范围方面，通常只限于缔约国一方的居民或同时为缔约国双方的居民。在没有特别规定的情况下，不适用于其他人。

所谓居民，是指按所在国法律，基于居住期、居所、总机构或管理机构所在地等负有纳税义务的自然人、法人和其他在税收上视同法人的团体，而不问其国籍。

由于不同的国家对居民与非居民的区别不尽相同，有的按居住期划分，有的按居所结合居住期划分，还有的按逗留者有无长期居住的意思，即按住所划分，从而可能出现纳税人既是缔约国一方的居民，同时又是另一方居民的情况，这就产生了在哪一方汇总纳税和已纳税额在哪一方抵免的问题。所以，判断纳税人应归属哪一方的原则和顺序，一般是首先以永久性住所所在国为准。

如果在双方都有永久性住所，即以其经济上重要利益中心在哪一方为准。如果仍然无法解决，即以其习惯性住所所在国为准。若还不能解决，则归属其国籍国。如果是双重国籍或不具有任何一方的国籍，最后由缔约国双方的主管当局通过协商解决。对于公司、企业等非个人纳税人同时为双方国家居民的，则主要以其总机构或实际管理机构的所在国为准。

2.在税种方面

在税种方面，一般都限于以所得为征税对象的税种，不涉及以交易或财产等为征税对象的税种。通常在概括规定按征税对象明确税种范围的同时，还具体列举适用于哪些现行的税种：

(1)明确以对所得的征税为协定的范围。

(2)双方分别列出协定所适用的现行税种。

(3)明确适用于协定签订以后，增加或代替现行税种的税收。

另外，还有两个需要商定的问题：

一个是否包括地方政府征收的所得税?

一般认为地方所得税属于对所得的征税，应当列入协定的税种范围。

另一个是税收无差别待遇是否包括除了对所得征税以外的其他税种?

一般是作为一项特别规定，允许税收无差别待遇所适用的税种，包括所得税和其他各种税收。

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